Налоговая система Испании: где возникает налог у компании и у основателя

Эту главу читатель будет сверять с реальностью, поэтому каждая цифра в ней дана со ссылкой на текст закона и датой сверки: 09.10.2026. Испанские ставки менялись в 2025 и 2026 годах и будут меняться дальше по уже принятому графику. Ниже сначала ставки, потом то, что ломает расчёт: размер группы, понятие «новой» компании, место управления и личный налог основателя.

Корпоративный налог: четыре ставки вместо одной

Общая ставка налога на прибыль (Impuesto sobre Sociedades) — 25 % (art. 29.1 Ley 27/2014). Поверх неё закон 7/2024 ввёл поэтапное снижение для небольших компаний. Для налоговых периодов, начинающихся в 2026 году (disposición transitoria 44ª.2 LIS):

Кто	Ставка 2026
Микрокомпания: оборот предыдущего периода меньше 1 млн €	19 % на первые 50 000 € базы, 21 % на остаток
Компания малого размера (оборот меньше 10 млн €, art. 101 LIS)	23 %
Остальные	25 %
Новая компания с экономической деятельностью: первый период с положительной базой и следующий	15 %

Для малых компаний закон уже расписал продолжение: 22 % в 2027 году и 21 % в 2028-м (DT 44ª.3–4 LIS); постоянная норма статьи 29 даёт целевые 17 % / 20 % для микрокомпаний и 20 % для малых (art. 29.1).

Таблица выглядит дружелюбно. Сложность в том, кто в неё попадает.

Оборот считается по группе, а группа шире, чем кажется

Порог в 1 млн € для микрокомпании и 10 млн € для малой компании определяется по правилам статьи 101 (art. 29.1). А статья 101 говорит: если компания входит в группу в смысле статьи 42 Торгового кодекса, оборот берётся по всей группе, независимо от того, где находятся остальные компании. То же правило действует, когда физическое лицо одно или вместе с супругом и родственниками до второй степени контролирует несколько компаний (art. 101.3 LIS).

Для основателя из Украины это главная ловушка в расчёте. Маленькая испанская SL владельца, у которого есть украинская компания с оборотом в несколько миллионов евро или кипрский холдинг, может оказаться вне ставок 19/21 % и даже вне 23 %. Если этот вопрос не задан при создании структуры, ответ на него приходит с первой декларацией, через год после того, как структура собрана.

Кому ставка 15 % недоступна

Ставка для новых компаний выглядит как самая привлекательная строка таблицы, и закон окружает её исключениями (art. 29.1, последние абзацы). Деятельность для этих целей считается неначатой, если:

• её раньше вели связанные лица и передали новой компании;
• в течение года до учреждения её вело физическое лицо, которое владеет более чем 50 % новой компании.

Кроме того, новой не считается компания, входящая в группу по статье 42 Торгового кодекса, независимо от резидентства других участников группы, и ставка 15 % не применяется к компании, признанной «патримониальной» (см. ниже).

Типичный профиль, который здесь ошибается, — предприниматель, который годами работал как ФЛП и переводит ту же деятельность в испанскую SL, где ему принадлежит 100 %. Норма не уточняет, в какой стране велась прежняя деятельность, и этот вопрос нужно закрыть анализом до учреждения, пока от ответа зависит выбор структуры.

Патримониальная компания: когда SL перестаёт быть малым бизнесом

Компания признаётся патримониальной (entidad patrimonial), если больше половины её активов составляют ценные бумаги или имущество, не используемое в экономической деятельности (art. 5.2 LIS). Сдача недвижимости в аренду считается экономической деятельностью только при наличии хотя бы одного работника по трудовому договору на полный рабочий день (art. 5.1 LIS). Патримониальная компания теряет и пониженные ставки, и ставку для новых компаний (art. 29.1), и льготы малого размера (art. 101.1).

Отсюда стандартная ошибка с «SL под квартиру»: компания, которая держит одну-две квартиры для сдачи и не имеет сотрудника, платит общую ставку 25 %, и сравнивать её с прямым владением стоит до покупки, пока выбор ещё открыт.

Кто считается испанским налогоплательщиком

Испанским резидентом закон считает компанию, которая выполняет любое из трёх условий: учреждена по испанскому праву, имеет домицилий в Испании или имеет в Испании место фактического руководства — там, где осуществляется управление и контроль всей её деятельности (art. 8.1 LIS).

Из этого следуют два вывода, которые работают в разные стороны:

1. Испанская SL — всегда испанский резидент, где бы ни жил её директор. Перенос управления за границу может создать вторую налоговую юрисдикцию, но испанскую с компании не снимает.
2. Иностранная компания, которой фактически руководят из Испании, становится испанским резидентом. Основатель, который переехал в Испанию и продолжает подписывать договоры и распоряжаться счетами своей украинской компании из Малаги, рискует сделать её испанским налогоплательщиком по всем доходам.

Договор Испании и СССР 1985 года, который применяется в отношениях с Украиной (см. ниже), для компании, признанной резидентом обеих стран, решает спор в пользу государства, где находится место её фактического руководства (ст. 1 п. 4 Конвенции). Критерий, по которому решается спор, совпадает с тем, который создал проблему.

Отдельно договор описывает постоянное представительство: фиксированное место деятельности, а также человек, который в другой стране постоянно заключает договоры от имени компании и при этом не является независимым агентом (ст. 4 п. 1, 5). Продавец в Испании с правом подписи может создать украинской компании испанский налог без единого офиса.

НДС: регистрация с первого дня

Общая ставка НДС (IVA) — 21 % (art. 90 Ley 37/1992), пониженные — 10 % и 4 % (art. 91). Пункты статьи 91 о жилье меняются с 01.12.2026 королевским декретом-законом 29/2026, поэтому для строительства и ремонта жилья ставки стоит сверять на дату операции.

Испанский закон об НДС порога освобождения для местного бизнеса не устанавливает. Предприниматель подаёт периодические декларации даже при нулевых оборотах, если только он не ведёт исключительно освобождённые операции (art. 71.1 Reglamento del IVA). Период — квартал; месяц — если объём операций за прошлый год превысил 6 010 121,04 € (art. 71.3).

Для продаж конечным потребителям в другие страны ЕС действует общий для союза порог 10 000 € в год: выше него НДС считается по стране покупателя (art. 73 LIVA).

Отдельный вопрос — Канарские острова, Сеута и Мелилья: для целей IVA они исключены из «внутренней территории» Испании (art. 3 LIVA). Если бизнес-план касается этих территорий, налоговую модель стоит строить отдельно.

Дивиденды и деньги из Испании

Нерезидент без постоянного представительства платит с испанских дивидендов, процентов и прироста капитала 19 % по внутреннему закону (art. 25.1 f) TRLIRNR). Освобождение для материнских компаний из ЕС к Украине неприменимо.

Какой договор действует с Украиной

Министерство финансов Испании в перечне договоров отсылает по Украине к договору с СССР 1985 года и указывает, что тот действует для бывших республик СССР, кроме стран, с которыми заключён свой действующий договор (перечень CDI). Новый договор Испании и Украины подписан, но на дату сверки в официальном вестнике BOE как действующий он не опубликован, и его ставки в этой книге не используются.

По договору 1985 года (текст на сайте Минфина Испании):

Доход	Налог в Испании
Дивиденды	не более 18 % (ст. 8)
Проценты	облагаются только в стране получателя (ст. 9)
Роялти	не более 5 %; за авторские права на литературные, музыкальные и художественные произведения, кроме кино и ТВ, — только в стране получателя (ст. 7)
Продажа доли от 25 % испанской компании	может облагаться в Испании (ст. 11 п. 5)

Разница между 19 % по закону и 18 % по договору — один процентный пункт. Выигрыш договора для дивидендов символический, и на «договорное планирование» дивидендов из Испании в Украину рассчитывать не стоит. Существенная разница появляется у процентов: их договор отдаёт стране получателя, и займы учредителя компании вместо капитала часто становятся предметом обсуждения. У такой схемы есть свои ограничения: превышение рыночной ставки договор отдаёт под налог по внутреннему праву (ст. 9 п. 5), а чистые финансовые расходы испанская компания вычитает в пределах 30 % операционной прибыли (art. 16.1 LIS). Её стоит считать целиком.

Если вместо SL — филиал

Филиал платит корпоративный налог по тем же ставкам и может платить 19 % с прибыли, переведённой за рубеж; освобождение от этой надбавки для стран с договором зависит от взаимности (art. 19 TRLIRNR; глава 1).

Календарь компании

• Декларация по налогу на прибыль подаётся в течение 25 календарных дней после шести месяцев с конца периода (art. 124.1 LIS). Для календарного года — с 1 по 25 июля.
• Авансовые платежи — в первые 20 дней апреля, октября и декабря, по общему методу 18 % от последнего начисленного налога; компании с оборотом больше 6 млн € обязаны считать авансы от фактической базы текущего года (art. 40 LIS).
• НДС — квартальные декларации и годовая сводная, в том числе при нулевых оборотах (art. 71 RIVA).
• Программы выставления счетов (VeriFactu) должны соответствовать новому регламенту: для плательщиков налога на прибыль — до 01.01.2027, для остальных — до 01.07.2027 (RD 1007/2023, disposición final 4ª). Сроки уже переносились, поэтому их стоит проверять перед выбором бухгалтерской системы.

Личный налог основателя: 183 дня и центр интересов

Физическое лицо становится налоговым резидентом Испании, если проводит в стране больше 183 дней в календарном году (кратковременные отъезды засчитываются, пока не доказано резидентство в другой стране) или если в Испании находится основной центр его деловых или экономических интересов. Если в Испании живут супруг и несовершеннолетние дети, резидентство предполагается (art. 9.1 Ley 35/2006).

Резидент платит испанский налог с доходов по всему миру. Это то место, где компания и пребывание сходятся снова: вид на жительство без права работы требует для продления прожить в Испании больше 183 дней в году (art. 64.2 f) Reglamento de extranjería), то есть автоматически делает человека налоговым резидентом.

«Закон Бекхэма»: для кого он работает

Переехавший в Испанию может выбрать налогообложение по правилам для нерезидентов в год переезда и следующие пять лет (art. 93 Ley 35/2006). Условия:

• человек не был испанским резидентом пять предыдущих налоговых периодов;
• переезд связан с трудовым договором (включая удалённую работу, в том числе по визе для удалённой работы), с назначением администратором компании (для патримониальной компании — только без контрольной доли), с предпринимательской деятельностью, получившей положительное заключение ENISA, или с работой высококвалифицированного специалиста для стартапа или в сфере исследований;
• у него нет доходов через постоянное представительство в Испании, кроме двух последних оснований.

Ставки режима: 24 % на трудовые и предпринимательские доходы до 600 000 € и 47 % сверху; на дивиденды, проценты и прирост капитала — от 19 % до 30 % по отдельной шкале (art. 93.2 e)). Применяющий режим платит налог на имущество только по испанскому имуществу.

Распространённая ошибка формулировки — «все переехавшие платят 24 %». Режим требует оснований из закона и подаётся в установленном порядке, а у основателя, который одновременно владеет компанией и руководит ею, решение о режиме связано с решением о структуре и о том, где компания управляется. Эти три вопроса стоит решать одним анализом.

Что из этого следует

Испанский налог на прибыль для малого бизнеса в 2026 году снижен, и для малых компаний закон уже расписал дальнейшее снижение. При этом ставку конкретной SL определяет вся группа владельца и история его деятельности, налоговое резидентство компании следует за местом управления, а личное резидентство основателя наступает вместе с жизнью в стране. Модель, в которой эти четыре вещи посчитаны вместе, обычно расходится с рекламной на несколько процентных пунктов. Следующая глава — о том, кому Испания подходит и кому она обойдётся дороже, чем даёт.