Налоговая система Португалии: где возникает налог и сколько из него платит основатель

Португальский налог на прибыль снижается три года подряд, и это хорошая новость, которую часто пересказывают неверно. Ставка в законе — только первый слой. Дальше идут муниципальная надбавка, удержание при выплате дивидендов, договор с Украиной и, главное, налог в стране, где живёт сам основатель. Эта глава собирает слои по порядку. Сверка ставок — 09.10.2026.

Ставка IRC: 19 % сейчас, 17 % с 2028 года

Lei 64/2025 от 07.11.2025 переписала статью 87 Кодекса IRC. Для налоговых периодов, которые начинаются в 2026 году, общая ставка — 19 %, в 2027 году — 18 %, с 1 января 2028 года — 17 % (Lei 64/2025, ст. 2–3; Diário da República).

Для малого и среднего бизнеса действует пониженная ставка 15 % на первые 50 000 € налогооблагаемой прибыли, сверх этой суммы — общая ставка. Условия из текста закона: компания ведёт коммерческую, промышленную или сельскохозяйственную деятельность как основную и отвечает критериям МСП или Small Mid Cap по приложению к DL 372/2007. Ставка 15 % применяется к периодам с 1 января 2026 года (там же, ст. 3 n.º 4). На страницах, написанных в 2025 году, ещё встречаются 16 % и 21 % — это прошлые редакции.

Цифра «15 %» привлекает внимание, и её стоит держать в пропорции. Пониженная ставка касается только первых 50 000 €. Компания с прибылью 300 000 € платит пониженную ставку с одной шестой своей прибыли.

Надбавки поверх ставки

Муниципальная надбавка (derrama municipal) — до 1,5 % налогооблагаемой прибыли; ставку устанавливает муниципалитет (Ordem dos Contabilistas Certificados, IRC 2026). Две одинаковые компании в разных муниципалитетах платят разную сумму, и выбор адреса компании — это в том числе выбор этой ставки.

Государственная надбавка (derrama estadual) начисляется на часть прибыли свыше 1 500 000 € по прогрессивной шкале (CIRC ст. 87-A). Для компаний из этой книги она чаще всего теоретическая, но в финансовой модели крупного дочернего предприятия её стоит держать.

Азорские острова и Мадейра применяют собственные пониженные региональные ставки; о Мадейре — отдельный раздел ниже.

Где компания становится португальским налогоплательщиком

По Кодексу IRC резидентами считаются юридические лица, у которых sede (место нахождения) или direção efetiva (место фактического управления) находится в Португалии (CIRC ст. 2, по изложению OCC). Второе слово важнее первого.

Оно работает в обе стороны. Португальская Lda, которой фактически управляют из Киева, может оказаться в споре о резидентстве с украинской стороной. Украинская или кипрская компания, которой фактически управляют из Лиссабона, может оказаться португальским налогоплательщиком по всей своей прибыли. Договор между Украиной и Португалией решает конфликт двойного резидентства компании в пользу государства, где находится её место фактического управления (Конвенция Украина–Португалия, ст. 4 п. 3).

Та же логика стоит за постоянным представительством. По статье 5 договора постоянное представительство включает место управления, филиал и офис. Основатель, который переехал в Португалию по визе D8 и продолжает руководить украинской компанией с ноутбука в Порту, создаёт вопрос, на который португальская налоговая вправе ответить сама. Мы возвращаемся к этому в главе 3: для части читателей это главный риск всей португальской истории.

Удержание при выплате дивидендов

Прибыль, оставшаяся после IRC, принадлежит компании. Деньги основатель получает через дивиденды, и на этой границе Португалия удерживает налог.

• Внутренняя ставка для нерезидентов — 25 % на дивиденды, проценты и роялти; 35 % для получателей из юрисдикций «чёрного списка» (PwC Tax Summaries, Portugal, обновлено 24.07.2026).
• Освобождение для участия: выплаты материнской компании не облагаются, если она прямо или косвенно держит не менее 10 % не менее одного года и является резидентом ЕС, ЕЭЗ или страны, с которой у Португалии есть договор об избежании двойного налогообложения с обменом информацией, и платит там налог на прибыль; для резидента договорной страны законная ставка этого налога должна быть не ниже 60 % стандартной португальской ставки IRC (там же). Применимость этого освобождения к украинской материнской компании зависит от конкретной структуры и проверяется по CIRC ст. 14 до первой выплаты.
• Договор Украина–Португалия (подписан в Лиссабоне 09.02.2000, ратифицирован Resolução da AR n.º 15/2002) ограничивает ставку: 10 %, если получатель — компания, которая без перерыва в течение двух лет до выплаты прямо держит не менее 25 % капитала; 15 % во всех остальных случаях, включая выплаты физлицу. Проценты — 10 %, роялти — 10 % (текст Конвенции, ст. 10–12).

Две ловушки этого блока встречаются чаще остальных. Первая — срок: для ставки 10 % договор требует двух лет непрерывного владения до выплаты. Структура, перестроенная за полгода до первого дивиденда, на эту ставку не выходит. Вторая — ставка договора сама не применяется: чтобы удержали меньше, чем 25 %, нужны документы о резидентстве получателя, оформленные до выплаты. Деньги, удержанные по полной ставке, возвращаются только через отдельную процедуру возврата.

Иллюстрация: 100 000 € прибыли

Чтобы держать масштаб, условный пример с португальской стороны, без расходов и корректировок, для МСП в 2026 году:

Шаг	Расчёт	Сумма
IRC на первые 50 000 €	15 %	7 500 €
IRC на остаток 50 000 €	19 %	9 500 €
Муниципальная надбавка, если муниципалитет ставит максимум	1,5 % × 100 000 €	1 500 €
Остаётся к распределению		81 500 €
Удержание по договору с выплаты физлицу — резиденту Украины	15 % × 81 500 €	12 225 €

Это иллюстрация с допущениями: база IRC и база надбавки на практике считаются по-разному, ставка муниципалитета может быть ниже, а дальше начинается налог в стране получателя. Для основателя — резидента Украины дивиденд облагается и в Украине с зачётом налога, уплаченного в Португалии, в пределах договора и украинского закона. Если компания при этом подпадает под украинские правила о контролируемых иностранных компаниях, прибыль может облагаться у владельца ещё до выплаты (подробнее — в руководстве по правилам КИК). Именно эта часть расчёта чаще всего меняет ответ на вопрос «выгодна ли Португалия».

НДС (IVA)

Ставки на континенте — 23 %, 13 % и 6 % по перечням кодекса (CIVA, ст. 18). Мадейра и Азорские острова устанавливают свои ставки через региональные ассамблеи (та же статья, n.º 3).

Режим освобождения малого бизнеса (статья 53 CIVA) существует, но условия стоит прочитать до конца. Он доступен налогоплательщикам с местом нахождения или домицилем в Португалии, без экспортных операций, с оборотом в Португалии за прошлый календарный год не выше 15 000 €. Для лиц из других стран ЕС — отдельные условия: оборот в ЕС до 100 000 € и уведомление своей страны (CIVA, ст. 53). Украинская компания, которая продаёт в Португалию без португальской структуры, под это освобождение не попадает.

Личное резидентство основателя

Физическое лицо становится налоговым резидентом Португалии, если в году получения дохода оно провело в стране больше 183 дней (подряд или с перерывами) в любом 12-месячном периоде, который начинается или заканчивается в этом году, либо если в любой день этого периода имело жильё в условиях, позволяющих предположить намерение сохранить его как постоянное (CIRS, ст. 16).

Второе условие работает без подсчёта дней. Долгосрочная аренда квартиры в Лиссабоне «на всякий случай» может сделать вас резидентом раньше, чем вы туда переедете. Если вы одновременно остаётесь резидентом Украины, конфликт решает статья 4 договора: сначала постоянное жильё, затем центр жизненных интересов, затем обычное место пребывания, затем гражданство (Конвенция, ст. 4 п. 2).

NHR закрыт, IFICI узкий

Режим «non-habitual resident», ради которого в Португалию много лет ехали предприниматели, для новых резидентов заменён режимом IFICI (его неофициально называют «NHR 2.0»). Условия по тексту закона (EBF, ст. 58-A; Portaria 352/2024/1):

• ставка 20 % на чистые доходы категорий A и B (наём и самозанятость) от квалифицированной деятельности — преподавание и наука, инновации, квалифицированные должности в определённых компаниях, стартапы;
• срок — 10 лет подряд с года регистрации резидентом;
• условие — не быть налоговым резидентом Португалии в любом из пяти предыдущих лет;
• режим закрыт для тех, кто пользуется или пользовался NHR;
• заявку подают через профильное ведомство (FCT, ANI, AICEP, IAPMEI, Startup Portugal) до 15 января года, следующего за годом получения резидентства.

IFICI — инструмент для конкретных профессий и конкретных работодателей. Он не распространяется на дивиденды собственной компании автоматически и не превращает переезд владельца бизнеса в льготный режим. Если вам описывают IFICI как «льготу для всех, кто переехал», описание устарело на два года.

Мадейра: окно до 31.12.2026

Международный деловой центр Мадейры остаётся единственным местом в Португалии с пятипроцентной ставкой IRC. По поправке к бюджету 2026 года компании, получившие лицензию на работу в свободной зоне Мадейры с 1 января 2015 года по 31 декабря 2026 года, облагаются по ставке 5 % до 31 декабря 2033 года (по сообщению ECO, 20.11.2025, со ссылкой на текст поправки к EBF ст. 36-A).

Три оговорки стоят дороже самой ставки. Льгота привязана к рабочим местам и инвестициям и имеет потолок налогооблагаемой прибыли. Окно выдачи лицензий по действующему тексту закрывается в конце 2026 года, и что будет с новыми лицензиями после этой даты, на 09.10.2026 не определено. И для владельца — резидента Украины компания на Мадейре остаётся иностранной компанией под украинскими правилами КИК. Пятипроцентная ставка, которая исчезает на уровне владельца, — частый итог расчёта, сделанного только с португальской стороны.

Итог главы

Португальская ставка снижается, и для компании с реальной деятельностью в стране система понятна и предсказуема. Налог основателя складывается из четырёх мест: ставки IRC, надбавки муниципалитета, удержания при выплате и налога в стране, где он живёт. Решение, принятое по первому числу, без трёх остальных, — самая дорогая ошибка в этой юрисдикции. Следующая глава — о том, у кого все четыре сходятся.