Налоговая система Польши: где возникает налог

Польский налог на прибыль выглядит простым: 19 % или 9 %. Простота заканчивается там, где начинаются вопросы, которые ставка не отражает: чья это компания по налоговому резидентству, кому и в какой форме уходят деньги, какой у неё статус по НДС и через какой счёт она платит. Ставка — последнее звено в этой цепочке.

Ниже — механика, сверенная с текстами законов в редакции на 09.10.2026. Расчётов «под ключ» в главе нет: их делают под конкретную структуру, и у двух похожих на вид бизнесов ответ часто разный.

Налог на прибыль: 19 %, 9 % и условия второй ставки

Базовая ставка CIT — 19 % (art. 19 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT). Ставка 9 % применяется к доходам, кроме доходов от прироста капитала, если выручка компании в налоговом году не превысила эквивалент 2 000 000 € (art. 19 ust. 1 pkt 2). Для 2026 года Минфин пересчитал этот предел в 8 431 000 злотых (podatki.gov.pl).

Вторая ставка имеет три условия, которые часто пропускают.

• Статус малого плательщика. 9 % доступны тому, чья выручка с НДС за предыдущий год не превысила 2 000 000 € (art. 19 ust. 1d; art. 4a pkt 10). В год начала деятельности это условие не применяется (art. 19 ust. 1e).
• Происхождение компании. Компания, созданная путём преобразования, слияния, раздела или внесения в капитал ранее действовавшего бизнеса стоимостью больше 10 000 €, не применяет 9 % в год начала деятельности и в следующий год (art. 19 ust. 1a). Владелец, который «переносит» свой украинский бизнес в польскую компанию вкладом, теряет льготную ставку на два года.
• Прирост капитала облагается по 19 % в любом случае.

Минимальный налог 10 % касается компаний с убытком или с долей дохода в выручке не выше 2 % (art. 24ca ust. 1). Он не применяется в год начала деятельности и два следующих года, а также к компаниям, где все участники — физические лица и сама компания не владеет долями в других компаниях больше 5 % (art. 24ca ust. 14 pkt 1, 4). Для первого года это не забота, для четвёртого — пункт в налоговом плане.

Годовая декларация CIT-8 подаётся и налог доплачивается до конца третьего месяца следующего года (art. 27 ust. 1).

Эстонский CIT: налог при выплате и узкий вход

Польша предлагает режим, в котором налог платится при распределении прибыли: 10 % для малого и стартующего плательщика, 20 % для остальных (art. 28o ust. 1). Режим привлекателен для бизнеса, который реинвестирует. Условия входа узкие (art. 28j ust. 1):

• участники — только физические лица; украинская ТОВ, кипрская или любая другая компания в цепочке владения режим закрывает;
• сама компания не владеет долями в других компаниях и паями фондов;
• менее 50 % выручки прошлого года приходится на пассивные источники, включая сделки со связанными лицами без экономически значимой добавленной стоимости;
• минимум 3 работника по трудовому договору на полную ставку, не являющиеся участниками, не менее 300 дней в году, или сопоставимые расходы на вознаграждение трёх человек по другим договорам; для стартующих компаний условие о занятости смягчено на первые годы (art. 28j ust. 2–3);
• уведомление о выборе режима подаётся до конца первого месяца года (art. 28j ust. 1 pkt 7).

Решение о режиме принимается вместе с решением о структуре владения (глава 4). Владелец, который сначала оформил долю через свою иностранную компанию, а потом узнал об эстонском CIT, будет переделывать структуру.

Резидентство компании: место управления

Польская компания облагается в Польше со всех доходов, если у неё в Польше уставное место или управление (art. 3 ust. 1). Управление считается польским, в частности, когда текущие дела ведутся здесь организованно и постоянно на основании договора, доверенностей или связей с другими лицами (art. 3 ust. 1a).

Норма работает в обе стороны. Украинская компания, которой владелец фактически управляет из своей квартиры во Вроцлаве, рискует получить польское управление. Польская компания, которой управляют из Киева, остаётся польским резидентом по уставному месту, а в Украине может возникнуть вопрос о её резидентстве по месту управления.

Конфликт двух государств решает договор Польша–Украина 1993 года: компания, признанная резидентом обеих стран, считается резидентом той, где находится место её фактического управления (ст. 4 п. 3 Конвенции). Место управления само по себе образует постоянное представительство (ст. 5 п. 2 «a» там же). Документы, которые показывают, где и кем принимаются решения, нужны с первого месяца. Восстановить их задним числом во время проверки не получится.

Для физического лица правило другое: польским резидентом считается тот, у кого в Польше центр жизненных интересов, или тот, кто провёл здесь больше 183 дней в налоговом году (art. 3 ust. 1a ustawy o PIT). Основатель, переехавший в Польшу, становится польским резидентом по личным доходам. Его украинский бизнес при этом может оказаться под польским управлением.

Дивиденды: 19 % в Польше и две ставки договора

Дивиденды польской компании облагаются у источника по ставке 19 % — и для компании-получателя (art. 22 ust. 1 ustawy o CIT), и для физического лица (art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT).

Договор с Украиной снижает ставку до (ст. 10 п. 2 Конвенции):

Получатель дивидендов	Ставка в Польше по договору
Компания (кроме товарищества) с долей в капитале от 25 %	5 %
Все остальные, включая физическое лицо с любой долей	15 %

Две оговорки меняют ответ. Договорная ставка применяется только при сертификате налогового резидентства получателя, а выплачивающая компания обязана проявить должную осмотрительность (art. 26 ust. 1 ustawy o CIT). Если выплаты связанному лицу превышают 2 000 000 злотых в год, с превышения удерживается налог по внутренней ставке, и договорная ставка достигается уже через возврат (art. 26 ust. 2e).

Польская ставка — только половина ответа. Вторая половина — налог и правила о контролируемых иностранных компаниях в стране, где живёт владелец. Структура, которую считали только с польской стороны, в Украине может выглядеть иначе.

Удержания с процентов, роялти и услуг

С процентов и роялти нерезиденту польская компания удерживает 20 %; та же ставка действует для выплат за консультационные, бухгалтерские, юридические, рекламные, управленческие услуги, обработку данных, подбор персонала и похожие услуги (art. 21 ust. 1 pkt 1, 2a). Ставки применяются с учётом договоров об избежании двойного налогообложения (art. 21 ust. 2). По договору с Украиной процентная ставка у источника ограничена 10 % (ст. 11 п. 2), роялти — 10 % (ст. 12 п. 2 Конвенции).

Здесь живёт типичная ошибка структуры «польская компания платит украинскому ФЛП за услуги управления». Договор применяется только при сертификате резидентства получателя; если сертификата нет, компания удерживает внутреннюю ставку. С сертификатом остаётся вопрос, который задаст проверка: какие услуги реально оказаны, кем и где, и не находится ли из-за них управление в Польше.

НДС: ставка, освобождение и кому оно недоступно

Ставки НДС сейчас 23 % и 8 % (art. 146ef ustawy o VAT), есть и ставка 5 % для отдельных товаров и услуг из приложения к закону (art. 41 ust. 2a). Освобождение для малого бизнеса действует, пока продажи без НДС в прошлом и текущем году не превысили 240 000 злотых, и только для плательщика с местом деятельности в Польше (art. 113 ust. 1).

Освобождение недоступно, среди прочего, тем, кто оказывает юридические услуги, услуги в сфере консультирования, ювелирные услуги и услуги по взысканию долгов (art. 113 ust. 13 pkt 2). Консалтинговая компания плательщик НДС с первого злотого. Регистрация плательщика НДС подаётся до первой облагаемой операции (art. 96 ust. 1), декларации — ежемесячно до 25 числа следующего месяца, квартальный режим доступен отдельным малым плательщикам (art. 99 ust. 1–3).

KSeF и белый список: налог, встроенный в расчёты

Польская налоговая система видит расчёты компании почти в реальном времени, и это меняет повседневную работу.

KSeF. Плательщики обязаны выставлять структурированные счета через государственную систему e-счетов (art. 106ga ust. 1). Переходные окна закрываются в 2026 году: до 31.12.2026 вне KSeF можно выставлять счета только тем, у кого такие счета за месяц не превышают 10 000 злотых с НДС (art. 145m). Счета частным лицам закон из обязанности исключает (art. 106ga ust. 2 pkt 4), а B2B-компания, которая начинает работу сейчас, с первого счёта живёт в KSeF, и доступ к системе — задача первых недель.

Обязательный счёт и белый список. Платежи между предпринимателями по сделке больше 15 000 злотых проходят только через платёжный счёт (art. 19 Prawa przedsiębiorców). Если такой платёж уйдёт наличными или на счёт поставщика-плательщика НДС, которого нет в государственном белом списке, расход не уменьшает налогооблагаемую базу (art. 15d ust. 1 ustawy o CIT; art. 96b ustawy o VAT). Поэтому банковский счёт в Польше — инструмент налоговой дисциплины, и он нужен компании так же, как регистрация (глава 5).

Что из этого следует

Ставка в польском налоге решается быстрее всего. Дольше решаются четыре вопроса: где управляется компания, кто её участник (физлицо или компания), как и кому уходят деньги (дивиденды, проценты, услуги) и какой у компании НДС-профиль. Ответы на них определяют, будет ли у владельца 9 % или 19 %, эстонский CIT или обычный, 5 % или 15 % на дивиденды, и какие вопросы задаст проверка.

Следующая глава — о том, кому Польша подходит, и о том, для кого её стоит отложить.