Налоговая система Германии: где возникает налог у GmbH и её владельца

Налог немецкой GmbH собирается из трёх слоёв, и только два из них одинаковы по всей стране. Федеральный корпоративный налог и солидарная надбавка известны заранее. Третий слой, торговый налог, назначает муниципалитет, где находится предприятие. Поэтому на вопрос «сколько платит GmbH» честный ответ начинается с вопроса «в каком городе».

Ниже — ставки и правила, действующие на октябрь 2026 года, с отсылкой к тексту закона. Сверка 09.10.2026.

Корпоративный налог: 15 % сегодня и график снижения

Ставка Körperschaftsteuer — 15 % для периодов до 2027 года включительно. Дальше закон уже содержит график: 14 % в 2028-м, 13 % в 2029-м, 12 % в 2030-м, 11 % в 2031-м и 10 % начиная с 2032 года (§ 23 Abs. 1 KStG).

Сверху начисляется солидарная надбавка — 5,5 % от суммы налога (§ 4 SolZG). При ставке 15 % это даёт 15,825 % от налогооблагаемой прибыли.

График снижения важен для тех, кто планирует горизонт в пять-семь лет. Прибыль, оставленная в компании в 2032 году, облагается на треть легче, чем в 2027-м, по одному и тому же закону. Для решений о том, когда распределять прибыль и когда реинвестировать, это уже параметр модели.

Торговый налог: ставку выбирает адрес

Gewerbesteuer считается так: прибыль для целей торгового налога умножается на федеральную базовую ставку 3,5 % (§ 11 Abs. 2 GewStG), затем на муниципальный коэффициент — Hebesatz, который устанавливает община (§ 16 Abs. 1 GewStG). Внутри одной общины коэффициент одинаков для всех предприятий (§ 16 Abs. 4 GewStG).

Минимальный Hebesatz по закону — 280 %, в редакции закона от 29.06.2026, и применяется он начиная с 2027 года (§ 16 Abs. 4 GewStG; § 36 Abs. 5b GewStG). Верхнего федерального предела нет, его могут задавать земли (§ 16 Abs. 5 GewStG).

Две детали, которые обычно теряются в пересказах:

• необлагаемая сумма 24 500 € предусмотрена для физических лиц и партнёрств; у GmbH её нет (§ 11 Abs. 1 GewStG);
• торговый налог не уменьшает базу корпоративного налога: закон прямо исключает его из расходов (§ 4 Abs. 5b EStG).

Как это складывается: упрощённый пример

Возьмём GmbH с прибылью 100 000 € в 2027 году и для простоты будем считать, что база торгового налога совпадает с этой прибылью (на практике её корректируют надбавки и вычеты).

Слой	Расчёт	При Hebesatz 280 %	При Hebesatz 400 %
Корпоративный налог	15 %	15 000 €	15 000 €
Солидарная надбавка	5,5 % от КСт	825 €	825 €
Торговый налог	3,5 % × Hebesatz	9 800 €	14 000 €
Итого		25 625 € (25,6 %)	29 825 € (29,8 %)

Ставки — по § 23 KStG, § 4 SolZG, § 11 и § 16 GewStG. Коэффициент 400 % взят как иллюстрация, конкретные коэффициенты городов меняются решениями общин.

Разница в четыре процентных пункта возникает из одного решения — где будет зарегистрирован и фактически работать бизнес. Принимать его стоит до нотариуса, вместе с вопросом об адресе. Перенос предприятия потом требует нового уведомления в местный орган (§ 14 Abs. 1 GewO) и, что важнее, реального переезда деятельности.

Кто считается немецким налогоплательщиком

Компания облагается в Германии по всем своим доходам, если у неё в Германии уставное место (Sitz) или место руководства (Geschäftsleitung) (§ 1 Abs. 1 KStG). Любого из двух признаков достаточно.

Для украинского основателя это правило работает в обе стороны.

GmbH, которой руководят из Украины. Немецкая регистрация делает её немецким налогоплательщиком в любом случае. Если и Украина считает её своим резидентом по месту управления, спор решает договор об избежании двойного налогообложения: компания считается резидентом государства, где находится её фактический руководящий орган (ст. 4 п. 3 Соглашения Украина–Германия 1995 года). Немецкая компания, все решения которой принимаются в Киеве, рискует оказаться в позиции, где реестр говорит одно, а договор — другое.

Украинская компания, которой руководят из Германии. Основатель, переехавший в Германию и продолжающий из Берлина управлять ТОВ, создаёт для неё место руководства в Германии, а значит и немецкую налоговую обязанность (§ 1 Abs. 1 KStG). Договор прямо относит к постоянному представительству место управления, филиал и офис (ст. 5 п. 2 Соглашения 1995 года).

Для физического лица резидентство возникает при наличии жилья, которое человек сохраняет и использует (§ 8 AO), или при обычном пребывании; непрерывное пребывание дольше шести месяцев считается обычным с первого дня, короткие перерывы не прерывают срок (§ 9 AO). Для тех, кто живёт в Германии по временной защите и продолжает вести украинский бизнес, этот вопрос стоит отдельной консультации до того, как он возникнет у налоговой.

НДС: 19 %, пороги и кому порог недоступен

Стандартная ставка Umsatzsteuer — 19 %, льготная — 7 % для перечисленных в законе товаров и услуг (§ 12 UStG).

Режим малого предпринимателя (Kleinunternehmer) освобождает от налога, если оборот прошлого года не превысил 25 000 €, а текущего — не превышает 100 000 € (§ 19 Abs. 1 UStG). Старые цифры 22 000 € и 50 000 € до сих пор встречаются в статьях и устарели. Важнее другое: режим доступен предпринимателю, учреждённому в Германии. Для компаний из других стран ЕС есть отдельный механизм с порогом 100 000 € по ЕС и специальным номером страны учреждения (§ 19 Abs. 4 UStG). Украинская компания, продающая в Германию напрямую, ни под одно из этих правил не подпадает.

Периодичность авансовых деклараций по НДС зависит от суммы налога прошлого года: по умолчанию квартал, ежемесячно — если налог превысил 9 000 €; при налоге до 2 000 € налоговая может освободить от авансовых деклараций (§ 18 Abs. 2 UStG). Новая компания подаёт декларации ежемесячно в год начала деятельности и в следующий год; то же правило распространяется на купленную «готовую» компанию, которая раньше не работала, и на приобретённую бездействующую (§ 18 Abs. 2 UStG). Для налоговых периодов 2021–2026 закон позволяет новой компании определять режим по прогнозируемому налогу текущего года (§ 18 Abs. 2 UStG); продлят ли это правило на 2027 год, на дату сверки неизвестно.

Электронные счета. Счета на бумаге или в формате, не соответствующем требованиям закона, допускаются для операций 2025–2026 годов до 31.12.2026. Для операций 2027 года — только если оборот выставляющего в предыдущем году не превысил 800 000 €, либо при обмене через EDI. Для операций с 2028 года переходного режима для внутренних B2B-счетов закон уже не предусматривает (§ 27 Abs. 38 UStG). Компания, создаваемая сейчас, начинает работать в переходный период и должна выбирать учётную систему с расчётом на 2028 год.

Дивиденды: что удерживается на выходе из Германии

С дивидендов GmbH удерживается налог у источника — 25 % (§ 43a Abs. 1 EStG), и сверху солидарная надбавка 5,5 % от налога (§ 4 SolZG), всего 26,375 %. Иностранной компании, ограниченно облагаемой в Германии, возвращаются две пятых удержанного налога (§ 44a Abs. 9 EStG).

Ставки договора применяются через отдельную процедуру. Удерживающая сторона обязана удержать налог по внутреннему праву, даже если договор ограничивает ставку, а освобождение или возврат оформляются через Федеральное центральное налоговое ведомство (BZSt) (§ 50c EStG). Владелец, который планирует денежный поток из расчёта ставки договора, должен учитывать, что разница возвращается позже.

Действующий договор: Соглашение 1995 года

Соглашение между Украиной и ФРГ от 03.07.1995 ограничивает налог государства источника (zakon.rada.gov.ua/laws/show/276_001):

Доход	Ставка в государстве источника	Статья
Дивиденды компании, владеющей ≥ 20 % капитала	5 %	ст. 10 п. 2(a)
Дивиденды в остальных случаях, включая физических лиц	10 %	ст. 10 п. 2(b)
Проценты по товарному кредиту, межфирменным поставкам, банковским займам	2 %	ст. 11 п. 2(a)
Прочие проценты	5 %	ст. 11 п. 2(b)
Роялти за литературу, искусство, кино	5 %	ст. 12 п. 2
Роялти за научные работы, патенты, товарные знаки, ноу-хау	0 %	ст. 12 п. 3

Подписанный, но не действующий: Соглашение 19.05.2026

19 мая 2026 года в Париже подписано новое соглашение. Правительство Германии внесло законопроект о его ратификации (Bundestag, Drucksache 21/8245). По его тексту дивиденды облагаются по ставке 5 % для компании, которая непрерывно 365 дней владеет не менее чем 20 % капитала, и по ставке 15 % в остальных случаях; проценты и роялти — 5 %.

На дату сверки соглашение в силу не вступило. Оно вступает в силу в день обмена ратификационными грамотами и применяется с 1 января следующего календарного года; до этого действует соглашение 1995 года (ст. 29 нового соглашения, Drucksache 21/8245). Для миноритарного владельца и для физического лица ставка на дивиденды вырастет с 10 % до 15 %, а роялти за патенты и товарные знаки, свободные сегодня, станут облагаться 5 %. Структуру, которую строят сейчас, стоит проверять по обоим текстам.

Календарь деклараций

Годовые декларации без налогового консультанта подаются в течение семи месяцев после окончания года. Если их готовит налоговый консультант, срок продлевается до последнего дня февраля второго года после отчётного, но налоговая вправе потребовать их раньше — в частности, когда компания открыла или закрыла бизнес в этом периоде (§ 149 Abs. 2–4 AO).

Последнее условие касается каждой новой GmbH: год открытия — тот самый случай, когда длинный срок может быть сокращён.

Специальных режимов для иностранцев нет

В немецком налоговом праве нет отдельного режима с пониженной ставкой для иностранных учредителей или стартапов. Рычагов у владельца два: выбор общины с более низким коэффициентом торгового налога и решение о том, когда распределять прибыль на фоне снижающейся ставки корпоративного налога. Остальное определяется тем, где живёт владелец и откуда реально управляется компания.

Следующая глава — о том, кому эта система подходит, а кому она обойдётся дороже, чем даёт.