Налоговая система Кипра после реформы 2026 года: где возникает налог

Кипрская налоговая система держится на трёх законах, и каждый отвечает за свою часть денег. Закон о подоходном налоге (Income Tax Law 118(I)/2002) облагает прибыль компании и доходы людей. Закон об оборонном сборе (Special Defence Contribution Law 117(I)/2002, дальше SDC) облагает дивиденды и проценты, но только у определённого круга получателей. Закон об НДС (95(I)/2000) работает отдельно от прибыли и зависит от оборота.

Реформа, вступившая в силу с 2026 года, изменила первые два слоя: ставку налога на прибыль, шкалу для физических лиц и правила сбора с дивидендов. Тексты, написанные до неё, ошибаются в цифрах. Все ставки ниже сверены 09.10.2026 с консолидированными текстами законов на cylaw.org.

Налог на прибыль компании: 15 %

С 2026 года компании облагаются корпоративным налогом по ставке 15 % на каждый евро налогооблагаемого дохода; до 31.12.2025 ставка была 12,5 % (Income Tax Law, ст. 4(2)).

Убыток переносится вперёд и зачитывается против прибыли в течение семи лет после окончания года, в котором он возник (Income Tax Law, ст. 13(1)).

Ставка в 15 % перестала быть причиной выбирать Кипр «ради ставки». Это тот же уровень, который кипрский закон об оборонном сборе сам называет минимальной корпоративной ставкой по Директиве (ЕС) 2022/2523 о глобальном минимальном налоге (SDC, ст. 3). Причины выбирать Кипр теперь лежат в других слоях системы: в том, как облагаются дивиденды, и в том, как облагается сам владелец, если он живёт на острове.

Кто считается резидентом — компания

Компания — налоговый резидент Кипра, если её управление и контроль осуществляются на Кипре, либо если она учреждена на Кипре, когда договор об избежании двойного налогообложения не предусматривает иное (Income Tax Law, ст. 2).

Для украинского учредителя это превращается в один вопрос: где фактически работает руководство. Договор Украины и Кипра при двойном резидентстве компании отдаёт её государству фактического руководящего органа (Конвенция 2012 года, ст. 4 п. 3). Место управления, филиал и офис договор прямо относит к постоянному представительству (ст. 5 п. 2).

Распространённая конструкция: кипрская Ltd с кипрским номинальным директором, а все решения, переписка с клиентами и подписи — у владельца в Украине. С точки зрения кипрского закона компания резидент, потому что учреждена на Кипре. С точки зрения договора и украинской налоговой у неё может оказаться украинское место управления. Такая конструкция работает до первой налоговой проверки или до первого серьёзного вопроса банка о том, кто принимает решения.

Дивиденды: оборонный сбор и его исключения

Роль налога на дивиденды на Кипре играет SDC, и круг тех, кто его платит, узкий.

Физические лица — резиденты Кипра с «domicile». Сбор платит резидент, который дополнительно имеет на Кипре domicile (SDC, ст. 2). Резидент, проживший на Кипре не менее 17 из последних 20 лет, считается имеющим domicile независимо от происхождения. С 2026 года ставка на дивиденды — 5 % (SDC, ст. 3(1)(а)). На дивиденды, выплаченные из прибыли до 2025 года включительно и полученные в течение шести лет после вступления в силу закона-изменения № 4 2025 года, сохраняется прежняя ставка 17 % (там же).

Резиденты без domicile (non-dom). SDC к ним не применяется, потому что сбор платят только лица с domicile. Это и есть режим non-dom, ради которого основатели переезжают на Кипр лично. Он относится к человеку, компании он ничего не даёт, и работает только пока человек остаётся налоговым резидентом Кипра.

Получатели за пределами Кипра. Дивиденды кипрской компании компании-нерезиденту облагаются SDC только в двух случаях: получатель находится в юрисдикции с низкой ставкой налога — 5 %, или в некооперативной юрисдикции из списка ЕС — 17 % (SDC, ст. 3(1)(δ)). В остальных случаях кипрский сбор не взимается. Физическое лицо, которое не является резидентом Кипра, SDC с дивидендов не платит.

Условно распределённые дивиденды. Старое правило, по которому компания-резидент считалась распределившей 70 % прибыли через два года, сохранено только для прибыли 2024 и 2025 годов (SDC, ст. 3Γ). Для прибыли 2026 года и позже его нет. Для новой компании это хорошая новость, для покупаемой «готовой» компании с прибылью 2024–2025 — пункт проверки.

Договор Украина–Кипр: какие ставки действуют

Конвенция подписана 08.11.2012, вступила в силу для Украины 07.08.2013 и применяется с 01.01.2014 (zakon.rada.gov.ua, 196_016). Протокол от 11.12.2015 вступил в силу 28.11.2019 (zakon.rada.gov.ua, 196_002-15) и применяется к налогам у источника с первого 1 января после вступления в силу — то есть с 2020 года.

Доход	Ставка у источника по договору	Основание
Дивиденды компании, которая прямо владеет не менее 20 % капитала и инвестировала не менее 100 000 €	5 %	Протокол, ст. 1
Дивиденды во всех остальных случаях	10 %	Протокол, ст. 1
Проценты	5 %	Протокол, ст. 2
Роялти за научные работы, патенты, товарные знаки, ноу-хау	5 %	Конвенция, ст. 12(4)
Прочие роялти, в том числе за программы	10 %	Конвенция, ст. 12(3)

Цифры вроде «2 % на проценты» или «15 % на дивиденды» встречаются в текстах, написанных до протокола, и устарели.

Ставка договора — это потолок для государства источника. Налог государства получателя договор не отменяет. Владелец — резидент Украины платит украинские налоги с дивидендов по украинским правилам, и к нему применяются украинские правила о контролируемых иностранных компаниях. Их применение к конкретной структуре — отдельный налоговый анализ; общих ответов «на Кипре дивиденды 0 %» он не выдерживает.

Налоги человека, который переехал на Кипр

Физическое лицо — налоговый резидент Кипра в двух случаях (Income Tax Law, ст. 2):

1. оно находится на Кипре более 183 дней в налоговом году;
2. правило 60 дней: оно не находится ни в одном другом государстве более 183 дней в том же году и одновременно выполняет три условия — проводит на Кипре не менее 60 дней, ведёт на Кипре бизнес, работает по найму или занимает должность в компании — налоговом резиденте Кипра в течение года, и имеет на Кипре постоянное жильё в собственности или в аренде.

Правило 60 дней — главный инструмент для основателя, который живёт между странами. Его третье условие связывает налоговое резидентство человека с кипрской компанией: должность директора в кипрской компании-резиденте закрывает требование о деятельности. Если должность или работа прекращаются в течение года, закон считает условие невыполненным.

Шкала подоходного налога с 2026 года (Income Tax Law, Второе приложение; Business in Cyprus):

Налогооблагаемый доход за год	Ставка
до 22 000 €	0 %
22 000–32 000 €	20 %
32 000–42 000 €	25 %
42 000–72 000 €	30 %
свыше 72 000 €	35 %

Тот, кто не был резидентом Кипра не менее 15 лет подряд и начал первую работу по найму на Кипре с 1 января 2022 года или позже, освобождается от налога на 50 % зарплаты в каждом году, где она превышает 55 000 €, на срок до 17 налоговых лет (Income Tax Law, ст. 8(23A)). Это освобождение рассчитано на основателя или ключевого сотрудника, который действительно переезжает и получает кипрскую зарплату.

НДС: 19 % и низкий порог

Стандартная ставка НДС — 19 % с 13 января 2014 года; закон предусматривает и пониженные ставки 9 %, 5 % и 3 % для отдельных перечней (VAT Law 95(I)/2000, ст. 17–18).

Регистрация обязательна, если облагаемые поставки за предыдущие 12 месяцев превысили 15 600 € или превысят эту сумму в ближайшие 30 дней; при приобретениях товаров из других стран ЕС — если их стоимость с 1 января превысила 10 251,61 € (Business in Cyprus; Регистратор, After incorporation). Порог низкий по европейским меркам: компания с реальной деятельностью, как правило, становится плательщиком НДС в первый же год. Декларация и уплата — до 10-го числа второго месяца после окончания периода (Business in Cyprus, там же).

Пример: 100 000 € прибыли

Упрощённый расчёт, без учёта украинских налогов владельца и без особых режимов.

• Кипрская Ltd, управляемая с Кипра, получила 100 000 € налогооблагаемой прибыли за 2026 год. Корпоративный налог: 15 000 €. Остаток к распределению: 85 000 €.
• Владелец — физлицо, налоговый резидент Украины. Кипрский SDC не взимается. Ставка договора у источника — потолок 10 %, а кипрский закон своего налога в этой ситуации не устанавливает. Дальше — украинский налог и украинские правила КИК.
• Владелец переехал и стал резидентом Кипра без domicile. SDC не взимается. Налог на дивиденды на Кипре в этом случае не возникает, но это результат статуса человека, а он требует присутствия и подтверждается каждый год.
• Владелец — резидент Кипра с domicile. SDC 5 % с дивидендов из прибыли 2026 года: 4 250 €.

Расчёт показывает главное: кипрская нагрузка на уровне компании одинакова для всех, а разница возникает на уровне человека. Тот, кто не переезжает, получает от Кипра значительно меньше, чем тот, кто переезжает, — и всё ещё несёт полную стоимость кипрской компании.

Чего мы в этой главе не утверждаем

Кипрские режимы IP box, условного процента на капитал (NID), налогообложения криптоактивов и правила глобального минимального налога для крупных групп мы не описываем: на дату сверки их параметры в первоисточниках мы не проверили, а сайт Налогового департамента tax.gov.cy был недоступен. Если ваша модель зависит от одного из этих режимов, расчёт делается отдельно и по текущим документам ведомства.

Следующая глава — о том, кому всё перечисленное подходит, а кому Кипр обойдётся дороже, чем даёт.