Impôt sur les sociétés aux EAU : immatriculation en zone franche, revenu qualifié et échéances

Une société des EAU dont l'exercice s'est clos le 31 décembre 2024 devait déposer sa première déclaration d'impôt sur les sociétés et régler l'impôt avant le 30 septembre 2025 : neuf mois après la fin de la période fiscale (décret-loi fédéral n° 47 de 2022, articles 48 et 53). Pour une autre date de clôture, les neuf mois se comptent depuis cette date. Pour l'exercice clos le 31 décembre 2025, la FTA indique le 30 septembre 2026 comme date limite de dépôt de la déclaration et de paiement de l'impôt (actualité de la FTA sur tax.gov.ae).

Ce mémo présente les règles auxquelles une société de zone franche se conforme, avec la source juridique de chacune. L'obligation d'immatriculation et les conditions du taux de 0 % viennent en premier.

Immatriculation auprès de la Federal Tax Authority

Toute personne imposable s'immatricule à l'impôt sur les sociétés auprès de la Federal Tax Authority (FTA) et obtient un numéro d'enregistrement fiscal dans le délai que fixe la FTA (décret-loi n° 47 de 2022, article 51). La décision FTA n° 3 de 2024 range les personnes de zone franche parmi celles qui doivent s'immatriculer. Une personne morale, personne de zone franche comprise, constituée, établie ou reconnue aux EAU le 1er mars 2024 ou après, dépose sa demande dans les trois mois suivant cette date. La demande se fait sur le portail EmaraTax de la FTA.

Une société de zone franche qui compte sur le taux de 0 % en tant que Qualifying Free Zone Person s'immatricule comme toute autre société. La FTA a indiqué que la personne imposable qui ne dépose pas sa demande dans le délai prévu s'expose à une pénalité administrative de 10 000 AED. L'initiative de la FTA d'exonération de la pénalité d'immatriculation tardive permet d'éviter cette pénalité en déposant la première déclaration dans les sept mois suivant la fin de la première période fiscale.

Qualifying Free Zone Person : les conditions

Une personne de zone franche n'est une Qualifying Free Zone Person (QFZP) que tant qu'elle remplit toutes les conditions de l'article 18 de la loi sur l'impôt sur les sociétés :

• elle maintient une substance adéquate aux EAU ;
• elle perçoit un Qualifying Income ;
• elle n'a pas opté pour le régime standard (article 19) ;
• elle respecte les règles de prix de transfert des articles 34 et 55 ;
• elle remplit les conditions complémentaires fixées par le ministre des Finances : revenus non qualifiés dans la limite de minimis et états financiers audités (décision ministérielle n° 229 de 2025, article 5).

Le statut de QFZP s'applique lorsque les conditions sont remplies. Une société qui préfère le régime standard peut y renoncer par l'option de l'article 19. Une QFZP paie 0 % sur le Qualifying Income et 9 % sur le reste de son revenu imposable (article 3(2)).

Ce qui constitue un Qualifying Income

La décision du Conseil des ministres n° 100 de 2023, article 3, énumère quatre catégories :

1. les revenus de transactions avec une autre personne de zone franche, hors revenus d'Excluded Activities ;
2. les revenus de transactions avec une personne hors du régime des zones franches, uniquement pour des Qualifying Activities qui ne sont pas des Excluded Activities ;
3. les revenus de Qualifying Intellectual Property ;
4. tout autre revenu, uniquement tant que les exigences de minimis sont respectées.

La décision ministérielle n° 229 de 2025, article 2, énumère les Qualifying Activities : fabrication et transformation de biens, négoce de matières premières qualifiées, détention de titres à des fins d'investissement, propriété et exploitation de navires, réassurance, gestion de fonds, gestion de patrimoine et d'investissements, services de siège et services de trésorerie aux parties liées, financement et location d'aéronefs, distribution depuis une designated zone, services logistiques et activités accessoires. Les Excluded Activities comprennent les transactions avec des personnes physiques (avec des exceptions listées), les activités bancaires, l'assurance, le financement et la location, la propriété ou l'exploitation de biens immobiliers.

Le conseil et les autres services facturés à un client hors du régime des zones franches ne figurent pas dans la liste des Qualifying Activities ; ce chiffre d'affaires est donc non qualifié. Le revenu attribuable à un lieu d'affaires aux EAU hors de la zone franche est imposé à 9 % (décision du Conseil des ministres n° 100 de 2023, article 5).

Le seuil de minimis et le coût de son dépassement

Le chiffre d'affaires non qualifié doit rester dans la limite du plus faible de deux montants : 5 % du chiffre d'affaires total de la période fiscale ou 5 000 000 AED (décision ministérielle n° 229 de 2025, article 3). Une QFZP qui manque une condition à un moment quelconque d'une période fiscale cesse d'être QFZP dès le début de cette période et pour les quatre périodes fiscales suivantes (article 5(2)). Une société de zone franche avec une clientèle onshore calcule donc ce seuil avant de s'appuyer sur le taux de 0 %.

La substance

La décision du Conseil des ministres n° 100 de 2023, article 8, définit la substance adéquate. Pour chaque activité, la QFZP exerce ses activités génératrices de revenus essentielles (core income-generating activities) en zone franche, dispose d'actifs adéquats, d'un nombre adéquat de salariés qualifiés à temps plein en zone franche et supporte un niveau adéquat de charges d'exploitation. Elle peut externaliser ces activités auprès d'une autre personne en zone franche si elle en assure une supervision adéquate. La décision ne chiffre pas ces notions ; le dossier de chaque société consigne donc les faits relatifs à chacun des quatre points.

Échéances clés

Documents à réunir avant la déclaration

• les états financiers audités de la période lorsque la société est une QFZP ;
• une ventilation des revenus par contrepartie (personne de zone franche, client onshore ou étranger) et par activité, qui sert de base au calcul de minimis ;
• les justificatifs de chaque élément de substance ;
• les pièces sur les transactions avec les parties liées que l'article 55 permet à la FTA de demander.

Consultez notre guide de constitution aux EAU et nos services bancaires aux EAU pour le contexte lié à la structuration d'entités.

Sources

• Décret-loi fédéral n° 47 de 2022 sur la fiscalité des sociétés et des entreprises (ministère des Finances, mof.gov.ae), articles 3, 18, 19, 48, 51, 53, 55.
• Décision du Conseil des ministres n° 100 de 2023 sur la détermination du Qualifying Income de la Qualifying Free Zone Person (mof.gov.ae), articles 3, 4, 5, 8.
• Décision ministérielle n° 229 de 2025 sur les Qualifying Activities et Excluded Activities (mof.gov.ae), articles 2, 3, 5. Elle a remplacé la décision ministérielle n° 265 de 2023 et conserve le même seuil de 5 % / 5 000 000 AED.
• Federal Tax Authority, communiqué du 27 février 2024 sur la décision FTA n° 3 de 2024 relative aux délais d'immatriculation (tax.gov.ae), et avis de la FTA sur l'immatriculation avant le 30 juin 2024 (tax.gov.ae). Décision n° 3 de 2024, article 3 : trois mois à compter de la constitution, de l'établissement ou de la reconnaissance pour une personne morale résidente constituée à partir du 1er mars 2024, y compris une Free Zone Person : tax.gov.ae/Datafolder/Files/Legislation/FTA%20Decision%20No.%203%20of%202024%20on%20Registration%20Timeline%20for%20Corporate%20Tax%20-%20For%20publishing.pdf.

INNOVA CG propose l'immatriculation à l'impôt sur les sociétés aux EAU, la préparation des déclarations et la liaison avec la FTA. Ce mémo reflète les sources ci-dessus telles que lues le 2 octobre 2026 et ne constitue pas un conseil juridique ou fiscal pour une entité donnée sans mission formelle.