Impuesto de Sociedades EAU: registro en zona franca, renta cualificada y plazos

Una sociedad de los EAU cuyo ejercicio terminó el 31 de diciembre de 2024 debía presentar su primera declaración del impuesto de sociedades y liquidar el impuesto antes del 30 de septiembre de 2025: nueve meses después del cierre del periodo impositivo (Decreto-Ley Federal n.º 47 de 2022, artículos 48 y 53). Con otro cierre de ejercicio, los nueve meses se cuentan desde esa fecha. Para el ejercicio cerrado el 31 de diciembre de 2025, la FTA indica el 30 de septiembre de 2026 como fecha límite para presentar la declaración y pagar el impuesto (noticia de la FTA en tax.gov.ae).

Este memo expone las reglas con las que trabaja una sociedad de zona franca, con la fuente legal de cada una. La obligación de registro y las condiciones del tipo del 0 % van primero.

Registro ante la Federal Tax Authority

Todo contribuyente se registra en el impuesto de sociedades ante la Federal Tax Authority (FTA) y obtiene un número de registro fiscal en el plazo que fija la FTA (Decreto-Ley n.º 47 de 2022, artículo 51). La Decisión n.º 3 de 2024 de la FTA incluye a las personas de zona franca entre quienes deben registrarse. Una persona jurídica, incluida una persona de zona franca, constituida, establecida o reconocida en los EAU el 1 de marzo de 2024 o después presenta la solicitud en los tres meses siguientes a esa fecha. El registro se tramita en el portal EmaraTax de la FTA.

Una sociedad de zona franca que cuenta con el 0 % como Qualifying Free Zone Person se registra igual que cualquier otra. La FTA ha indicado que el contribuyente que no presenta la solicitud en el plazo establecido se expone a una sanción administrativa de 10 000 AED. La iniciativa de la FTA de exención de la sanción por registro tardío permite evitarla si se presenta la primera declaración dentro de los siete meses siguientes al cierre del primer periodo impositivo.

Qualifying Free Zone Person: las condiciones

Una persona de zona franca es Qualifying Free Zone Person (QFZP) solo mientras cumpla todas las condiciones del artículo 18 de la Ley del Impuesto de Sociedades:

• mantiene una sustancia adecuada en los EAU;
• obtiene Qualifying Income;
• no ha optado por tributar en el régimen estándar (artículo 19);
• cumple las normas de precios de transferencia de los artículos 34 y 55;
• cumple las condiciones adicionales fijadas por el ministro de Finanzas: ingresos no cualificados dentro del límite de minimis y estados financieros auditados (Decisión Ministerial n.º 229 de 2025, artículo 5).

El estatus de QFZP se aplica cuando se cumplen las condiciones. La sociedad que prefiere el régimen estándar puede renunciar a él mediante la opción del artículo 19. Una QFZP tributa al 0 % por el Qualifying Income y al 9 % por el resto de su renta imponible (artículo 3(2)).

Qué cuenta como Qualifying Income

La Decisión del Consejo de Ministros n.º 100 de 2023, artículo 3, enumera cuatro categorías:

1. ingresos de transacciones con otra persona de zona franca, salvo los ingresos de Excluded Activities;
2. ingresos de transacciones con una persona fuera del régimen de zonas francas, solo por Qualifying Activities que no sean Excluded Activities;
3. ingresos de Qualifying Intellectual Property;
4. cualquier otro ingreso, solo mientras se cumplan los requisitos de minimis.

La Decisión Ministerial n.º 229 de 2025, artículo 2, enumera las Qualifying Activities: fabricación y transformación de bienes, comercio de materias primas cualificadas, tenencia de acciones y valores con fines de inversión, propiedad y explotación de buques, reaseguro, gestión de fondos, gestión de patrimonio e inversiones, servicios de sede central y de tesorería a partes vinculadas, financiación y arrendamiento de aeronaves, distribución desde una designated zone, servicios logísticos y actividades accesorias. Las Excluded Activities incluyen las transacciones con personas físicas (con excepciones enumeradas), la banca, los seguros, la financiación y el arrendamiento, y la propiedad o explotación de bienes inmuebles.

La consultoría y otros servicios facturados a un cliente fuera del régimen de zonas francas no figuran en la lista de Qualifying Activities, por lo que esos ingresos son no cualificados. La renta atribuible a un establecimiento en los EAU fuera de la zona franca tributa al 9 % (Decisión del Consejo de Ministros n.º 100 de 2023, artículo 5).

El límite de minimis y lo que cuesta incumplirlo

Los ingresos no cualificados deben mantenerse dentro del menor de dos importes: el 5 % de los ingresos totales del periodo impositivo o 5 000 000 AED (Decisión Ministerial n.º 229 de 2025, artículo 3). Una QFZP que incumple una condición en cualquier momento de un periodo impositivo deja de ser QFZP desde el inicio de ese periodo y durante los cuatro periodos siguientes (artículo 5(2)). Una sociedad de zona franca con clientela en territorio continental calcula por tanto este límite antes de apoyarse en el tipo del 0 %.

Sustancia

La Decisión del Consejo de Ministros n.º 100 de 2023, artículo 8, define la sustancia adecuada. Por cada actividad, la QFZP realiza sus actividades generadoras de ingresos esenciales (core income-generating activities) en una zona franca, dispone de activos adecuados, de un número adecuado de empleados cualificados a tiempo completo en una zona franca y soporta un nivel adecuado de gastos operativos. Puede externalizar esas actividades a otra persona en una zona franca si las supervisa de forma adecuada. La decisión no fija cifras para estos conceptos, así que el expediente de cada sociedad recoge los hechos de cada uno de los cuatro puntos.

Fechas clave

Documentos antes de presentar la declaración

• los estados financieros auditados del periodo cuando la sociedad es QFZP;
• un desglose de ingresos por contraparte (persona de zona franca, cliente continental o extranjero) y por actividad, que sirve de base al cálculo de minimis;
• la prueba de cada elemento de sustancia;
• los registros de operaciones con partes vinculadas que la FTA puede requerir según el artículo 55.

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Fuentes

• Decreto-Ley Federal n.º 47 de 2022 sobre la fiscalidad de sociedades y empresas (Ministerio de Finanzas, mof.gov.ae), artículos 3, 18, 19, 48, 51, 53, 55.
• Decisión del Consejo de Ministros n.º 100 de 2023 sobre la determinación del Qualifying Income de la Qualifying Free Zone Person (mof.gov.ae), artículos 3, 4, 5, 8.
• Decisión Ministerial n.º 229 de 2025 sobre Qualifying Activities y Excluded Activities (mof.gov.ae), artículos 2, 3, 5. Sustituyó a la Decisión Ministerial n.º 265 de 2023 y mantiene el mismo límite del 5 % / 5 000 000 AED.
• Federal Tax Authority, nota del 27 de febrero de 2024 sobre la Decisión FTA n.º 3 de 2024 relativa a los plazos de registro (tax.gov.ae), y aviso de la FTA sobre el registro antes del 30 de junio de 2024 (tax.gov.ae). Decisión n.º 3 de 2024, artículo 3: tres meses desde la constitución, establecimiento o reconocimiento para una persona jurídica residente constituida a partir del 1 de marzo de 2024, incluida una Free Zone Person: tax.gov.ae/Datafolder/Files/Legislation/FTA%20Decision%20No.%203%20of%202024%20on%20Registration%20Timeline%20for%20Corporate%20Tax%20-%20For%20publishing.pdf.

INNOVA CG presta servicios de registro en el impuesto de sociedades de los EAU, preparación de declaraciones y enlace con la FTA. Este memo refleja las fuentes citadas tal como se leyeron el 2 de octubre de 2026 y no constituye asesoramiento jurídico ni fiscal para una entidad concreta sin un encargo formal.