Глава 2 книги о США: федеральные 21%, разница между ECI и FDAP, удержание 30% с валовой суммы, ловушка § 1446 с ставкой 37%, приостановленное соглашение с Россией и годовой календарь подач — с источниками на IRS и Delaware.
Эту главу читатель проверит по реальности — и правильно сделает. Поэтому здесь каждая цифра стоит с указанием, откуда она.
Но начать надо не с цифр. Начать надо с того, что американский налог на вас определяется не ставкой, а тремя вопросами, заданными в строгом порядке: как классифицирована ваша структура, где источник дохода и связан ли этот доход с деятельностью в США. Ставка появляется в последнюю очередь и почти никогда не является тем, что решает исход.
Американское право отделяет юридическую форму от налоговой. LLC — это форма. Как её облагают, зависит от числа участников и от сделанного выбора.
LLC с единственным участником по умолчанию прозрачна (disregarded entity): для целей федерального подоходного налога её как будто нет, доход считается доходом участника. LLC с двумя и более участниками по умолчанию облагается как партнёрство. Любая LLC может выбрать обложение как корпорация. C-Corp платит федеральный налог на своём уровне — 21 % (ставка из реестра фактов, US.cit), а распределения акционерам облагаются повторно.
Дальше начинается то, ради чего эта глава написана.
Для иностранного лица американский доход делится на две категории, и они не смешиваются.
ECI — effectively connected income, доход, фактически связанный с торговлей или бизнесом в США. IRS формулирует так: если иностранное лицо ведёт торговлю или бизнес в США, то «весь доход из источников в США, связанный с ведением этой торговли или бизнеса, считается фактически связанным доходом». Ведением бизнеса в США считается, в частности, владение и управление бизнесом в США, продающим услуги, продукцию или товары, а также оказание личных услуг в США. Порог качественный: деятельность должна быть «значительной, непрерывной и регулярной». Простая торговля акциями, ценными бумагами или сырьевыми товарами через американского брокера или иного агента, если она — единственная ваша активность в США, бизнесом в США не считается.
ECI облагается «по прогрессивным ставкам, которые применяются к гражданам и резидентам США», и — принципиально — с вычетами. Налог берётся с прибыли.
FDAP — fixed, determinable, annual or periodical income: проценты, дивиденды, роялти, вознаграждения, ренты, призы. Формулировка IRS: «налог по ставке 30 % (или пониженной договорной) применяется к доходу FDAP или к приросту из источников в США», и «вычеты и сальдирование против дохода FDAP не допускаются».
Тридцать процентов с валовой суммы. Это то место, где книги обычно пишут «30 %» и идут дальше, а собственник потом обнаруживает, что с потока роялти в 200 тысяч долларов, из которых 180 тысяч — его же затраты, удерживают 60 тысяч. Не с двадцати тысяч прибыли. С двухсот тысяч поступления.
Отсюда следует практическое правило, которое стоит дороже всей остальной главы: структура, в которой ваш американский доход имеет форму FDAP, почти всегда хуже структуры, в которой он имеет форму ECI — при том, что ECI звучит страшнее и вызывает больше налоговых обязанностей. Больше обязанностей, меньше денег наружу. Люди оптимизируют не ту переменную.
Самый распространённый совет иностранному учредителю звучит так: «Не делай LLC с одним участником — введи второго с долей 1 %, и сохранишь прозрачность». Совет старый, повторяется он бесконечно, и в присутствии американского дохода он превращает вашу структуру в удерживающую машину.
По § 1446(a) Кодекса партнёрство обязано само уплатить налог у источника с фактически связанного налогооблагаемого дохода (ECTI), приходящегося на иностранных партнёров. Ставки, которые публикует IRS: 37 % для иностранных партнёров-некорпораций (высшая ставка § 1) и 21 % для корпоративных (высшая ставка § 11(b)). Механика — платёжные ваучеры Form 8813 в течение года, годовой расчёт Form 8804 и персональная справка Form 8805 на каждого иностранного партнёра; частично снизить удержание можно сертификацией вычетов партнёра (Form 8804-C).
Прочитайте это ещё раз. Тридцать семь процентов удерживаются на уровне партнёрства, до того как деньги дошли до вас, в течение года, независимо от того, какой налог вы в итоге должны. Разницу вы вернёте — по своей декларации, следующим годом, при условии что декларация подана и принята.
То есть совет «добавь второго участника» в обмен на комфортную налоговую классификацию покупает вам: партнёрскую отчётность, K-1 на каждого участника, ежеквартальные удержания по ставке 37 % и годовой кассовый разрыв. Это может быть правильным решением. Но принимать его нужно, зная цену, а не потому что так написано в чужой инструкции.
Если американского дохода (ECTI) нет, § 1446 не срабатывает. Что возвращает нас к вопросу «есть ли ECI» — единственному вопросу, который здесь имеет значение.
C-Corp платит 21 % на уровне компании. Дальше — распределение.
Дивиденды американской корпорации иностранному акционеру — это FDAP: удержание 30 % с валовой суммы, если договор об избежании двойного налогообложения не снижает ставку. Итоговая нагрузка на выведенную прибыль складывается из двух этажей, и складывается она заметно выше 21 %.
Для иностранной корпорации, ведущей бизнес в США через филиал, существует отдельный уровень — branch profits tax по § 884 Кодекса: «налог, равный 30 процентам dividend equivalent amount за налоговый год», то есть по существу налог на прибыль филиала, выводимую из американского контура. База корректируется на изменение чистого американского капитала: рост US net equity уменьшает базу, снижение — увеличивает. Договор может изменить и ставку, и применение — но только если иностранная корпорация является «квалифицированным резидентом» своей страны.
Смысл § 884 для собственника простой: американское право закрывает обход второго этажа через филиальную форму. Выбирать между дочерней компанией и филиалом по критерию «где меньше налог на репатриацию» бессмысленно — этот выбор уже сделали за вас.
У США широкая сеть соглашений об избежании двойного налогообложения, и договорная ставка — обычно самый большой рычаг в international-структуре. Но у этого рычага есть выключатель.
Для соглашения с Российской Федерацией он нажат. IRS публикует: Министерство финансов США официально уведомило Российскую Федерацию о приостановлении действия пункта 4 статьи 1 и статей 5–21 и 23 Конвенции и Протокола к ней; приостановление вступило в силу 16 августа 2024 года и «будет действовать, пока два правительства не решат иначе».
Дальше начинается место, где ошибаются почти все, включая тех, кто цитирует диапазон правильно. Номера статей надо сверять с текстом Конвенции, а не с интуицией.
В диапазон 5–21 попадают статьи 5 (постоянное представительство), 6 (прибыль от предпринимательской деятельности), 10 (дивиденды), 11 (проценты), 12 (роялти), 13 (независимые личные услуги), 19 (другие доходы), 20 (ограничение льгот). Приостановленная статья 23 — это недискриминация, а вовсе не устранение двойного налогообложения: устранение двойного налогообложения в этой Конвенции — статья 22, и в перечень приостановленных она не входит. Не приостановлены также статья 24 (взаимосогласительная процедура) и статья 25 (обмен информацией).
Из этого следуют три вещи, и ни одна не очевидна.
Первая. По доходам договорной защиты действительно нет. Применяется закон: 30 % с валовой суммы FDAP и никакой договорной планки для возникновения постоянного представительства.
Вторая. Заявление «соглашения больше нет» неверно, и оно дорого обходится в обе стороны. Обмен информацией между налоговыми администрациями приостановлением не затронут — расчёт на то, что структура стала невидимой, построен на статье, которая продолжает действовать.
Третья, самая тонкая. Статья 22 формально жива, но приостановлен пункт 4 статьи 1 — та самая оговорка, которая выводила статьи 22, 23 и 24 из-под общего права государства облагать собственных резидентов и граждан по внутреннему закону «несмотря на любое положение Конвенции». То есть механизм устранения двойного налогообложения из текста не вычеркнут, а его защита именно против вашего же государства резидентства этим приостановлением подорвана. Позицию, которая опирается на статью 22, сегодня нельзя занимать по памяти — её нужно разбирать предметно, под конкретный доход и конкретную страну взимания.
Для читателя с российским налоговым резидентством практический вывод один: американская структура сегодня оценивается без договорного этажа по доходам, но с сохранившимся обменом информацией. Любая модель, посчитанная до августа 2024 года, устарела в обе стороны.
Федерального НДС в США не существует. Существует налог с продаж на уровне штатов (реестр фактов, US.vat).
Это хуже, чем НДС, а не лучше. НДС — один режим на страну. Налог с продаж — это отдельный режим в каждом штате, с собственной ставкой, собственным перечнем облагаемого и собственным порогом привязки. Пороги экономической привязки различаются от штата к штату, и по цифрам их нужно смотреть по каждому штату отдельно — универсального числа здесь нет, и любой источник, который вам его называет, упрощает.
Практический смысл для нерезидента: если вы продаёте цифровой продукт или услугу американским потребителям в объёме, вопрос налога с продаж возникнет раньше, чем вопрос налога на прибыль, и решаться он будет не в Делавэре.
И отдельно про Делавэр: налога с продаж в нём нет, но есть gross receipts tax на валовую выручку со ставками от 0,0945 % до 1,9914 % без каких-либо вычетов (см. главу 1). Это налог на деятельность в Делавэре, а не на факт регистрации в нём.
Ниже — то, что реально падает на календарь американской структуры с иностранным собственником. Даты приведены для налогового года, совпадающего с календарным.
| Что | Кто подаёт | Срок | Источник |
|---|---|---|---|
| Годовой отчёт и franchise tax Делавэра (корпорация) | Все действующие домашние корпорации | 1 марта | Delaware Division of Corporations |
| Проформа Form 1120 с приложенной Form 5472 | LLC с единственным иностранным участником (прозрачная) | 15-й день 4-го месяца, т. е. 15 апреля; продление по Form 7004 | IRS, инструкции к 1120 и 5472 |
| FBAR (FinCEN Form 114) | Любое лицо США, включая LLC и корпорацию, при иностранных счетах свыше 10 000 USD в совокупности в любой момент года | 15 апреля, автоматическое продление до 15 октября без запроса | IRS |
| Ежегодный налог Делавэра 300 USD | LLC, LP, GP — домашние и иностранные | 1 июня | Delaware Division of Corporations |
| Form 1040-NR | Иностранное физлицо без заработной платы, подлежащей удержанию | 15-й день 6-го месяца, т. е. 15 июня | IRS |
| Form 8804 / 8805, платежи по 8813 | Партнёрство с иностранными партнёрами и ECTI | в течение года и по итогам года | IRS |
Две даты в этой таблице люди пропускают чаще всего: 15 апреля — потому что уверены, что «раз налога нет, то и подавать нечего», и 1 июня — потому что Делавэр не присылает счёт способом, который выглядит как счёт.
Штрафы здесь информационные, и это главное, что нужно про них понять: они не зависят от того, был ли налог.
Form 5472. Инструкции IRS: первичный штраф — 25 000 долларов за непредставление в срок. Если нарушение продолжается более 90 дней после уведомления IRS, применяется дополнительный штраф в 25 000 долларов за каждую связанную сторону за каждый последующий 30-дневный период. Плюс возможная уголовная ответственность по §§ 7203, 7206 и 7207.
Прочтите конструкцию внимательно: штраф не разовый и не фиксированный. Он умножается на число связанных сторон и на число месяцев молчания. Спящая LLC без выручки и без счёта попадает под него так же, как работающая, — потому что отчётной операцией является в том числе само создание компании и внесение вклада в её капитал.
Делавэр. Непредставление отчёта и неуплата franchise tax корпорацией — 200 долларов штрафа плюс 1,5 % в месяц на налог и штраф. По ежегодному налогу LLC/LP/GP — та же формула: неуплата даёт 200 долларов плюс 1,5 % в месяц. Проценты идут ежемесячно и на штраф тоже.
FBAR. Гражданские и уголовные санкции; размеры гражданских штрафов ежегодно индексируются на инфляцию.
Соберём главу в одно утверждение.
Ставка 21 % — не ваша проблема. Ваша проблема состоит из трёх вещей: тридцать процентов с валовой суммы, если доход приобрёл форму FDAP; тридцать семь процентов у источника, если вы бездумно сделали партнёрство с американским доходом; и двадцать пять тысяч долларов, умноженные на связанные стороны и месяцы, если вы решили, что при нулевом налоге отчитываться не о чем.
Ни одна из трёх не про ставку. Все три — про то, как построена структура и в каком порядке она собиралась. О порядке — глава 4.
Материал носит информационный характер и не является юридической или налоговой консультацией. Актуально на дату публикации.
